Reguli de ieșire din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor în cursul anului

* Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta datorează impozit pe profit începând CU TRIMESTRUL ÎN CARE s-a depășit această limită.
(art. 52 alin. 1 din Codul fiscal)

Limita fiscală cu privire la plafonul de 100.000 euro se verifică luând în calcul veniturile realizate (care constituie cifra de afaceri definită potrivit reglementărilor contabile aplicabile la care se adaugă veniturile din transferul mijloacelor fixe/terenurilor înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal, în situația în care microîntreprinderea transferă, în cursul anului fiscal, mai mult de un activ din oricare subgrupă, astfel cum sunt prevăzute în Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotărâre a Guvernului, respectiv mai mult de un teren) însumate cu veniturile care constituie cifra de afaceri definită potrivit reglementărilor contabile aplicabile/veniturile menționate la art. 47 alin. (11) lit. d), după caz, ale persoanelor cu care microîntreprinderea este legată.
(art. 52 alin. 51 din Codul fiscal)

* Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere nu a depus în termen situațiile financiare anuale pentru exercițiul financiar precedent anului fiscal respectiv, dacă avea această obligație potrivit legii, aceasta datorează impozit pe profit începând CU TRIMESTRUL ÎN CARE nu mai este îndeplinită această condiție.
(art. 52 alin. 2 din Codul fiscal)

* Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere nu mai îndeplinește condiția prevăzută la art. 47 alin. (1) lit. g) referitoare la salariați aceasta datorează impozit pe profit începând CU TRIMESTRUL URMÃTOR celui în care nu s-a îndeplinit condiția.

ASTFEL, pot exista următoarele situații:
A): Pentru o microîntreprindere cu un singur salariat, al cărui raport de muncă încetează, condiția referitoare la salariați se consideră îndeplinită dacă, în termen de 30 de zile de la încetarea raportului de muncă, este angajat un nou salariat cu contract individual de muncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată pe o perioadă de cel puțin 12 luni. În cazul în care, în acest termen nu se angajează un nou salariat, microîntreprinderea datorează impozit pe profit începând CU TRIMESTRUL URMÃTOR celui în care a încetat raportul de muncă. (art. 52 alin. 3 din Codul fiscal)
B) Dacă o persoană juridică română nou-înființată care a optat să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal (fiind îndeplinite condițiile referitoare la capitalul social și la deținerea de către asociați/acționari, în mod direct sau indirect, a peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot), dar în termen de 90 de zile inclusiv de la data înregistrării persoanei juridice respective, aceasta nu îndeplinește condiția să angajeze salariați, microîntreprinderea datorează impozit pe profit începând CU TRIMESTRUL URMÄ‚TOR celui în care expiră perioada de 90 de zile.
(art. 48 alin. 3 din Codul fiscal)
C) În cazul în care raportul de muncă este suspendat, potrivit legii, condiția referitoare la salariați se consideră îndeplinită dacă :
- perioada de suspendare este mai mică de 30 de zile și
- situația este înregistrată pentru prima dată în anul fiscal respectiv.

În caz contrar persoana juridică datorează impozit pe profit.
(art. 48 alin. (31) din Codul fiscal)

Excepție: condiția referitoare la deținerea unui salariat se consideră îndeplinită dacă salariatul se află în concediu pentru incapacitate temporară de muncă, potrivit legii, cu condiția ca perioada cumulată a concediului pentru incapacitate temporară de muncă, pe întreg anul fiscal, să nu depășească 30 de zile.

În caz contrar persoana juridică datorează impozit pe profit.
(art. 48 alin. (33) din Codul fiscal)

REAMINTIM că în sensul impozitului pe veniturile microîntreprinderilor prin salariat se înțelege persoana angajată cu contract individual de muncă cu normă întreagă, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicată, cu modificările și completările ulterioare.

Condiția referitoare la salariați se consideră îndeplinită și în cazul microîntreprinderilor care:
a) au persoane angajate cu contract individual de muncă cu timp parțial dacă fracțiunile de normă prevăzute în acestea, însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
b) au încheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, în cazul în care remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată.
(art. 51 alin. (4) din Codul fiscal)

* Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere începe să desfășoare activități dintre cele prevăzute de art. 47 alin. (3) lit. f) - i) (activități în domeniul bancar; activități în domeniul asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, activități de intermediere/distribuție în aceste domenii, cu excepția intermediarilor secundari de asigurări și/sau reasigurări, definiți potrivit legii, care au realizat venituri din activitatea de distribuție de asigurări/reasigurări în proporție de până la 15% inclusiv din veniturile totale; activități în domeniul jocurilor de noroc; activități de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor de petrol și gaze naturale) datorează impozit pe profit ÎNCEPÂND CU TRIMESTRUL RESPECTIV. (art. 52 alin. 4 din Codul fiscal)

* Dacă în cursul unui an fiscal, oricare dintre asociații/acționarii unei microîntreprinderi deține, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot și la alte microîntreprinderi, asociații/acționarii trebuie să stabilească microîntreprinderea / microîntreprinderile care iese /ies de sub incidența acestui impozit și care urmează să aplice impozitul pe profit începând CU TRIMESTRUL ÎN CARE se înregistrează situația respectivă, astfel încât condiția de deținere a unei singure microîntreprinderi să fie îndeplinită. Ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor se comunică organului fiscal competent, potrivit prevederilor Legii nr. 207/2015, cu modificările și completările ulterioare.
(art. 52 alin. (7) din Codul fiscal)

Calculul și plata impozitului pe profit de către microîntreprinderile care vor datora impozit pe profit se efectuează luând în considerare veniturile și cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv.

ALTE ASPECTE IMPORTANTE:
- microîntreprinderea care se află în inactivitate temporară înscrisă în registrul comerțului, continuă să fie plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor pentru întreaga perioadă în care înregistrează această situație de inactivitate.
(art. 48 alin. 23 din Codul fiscal)
- dacă microîntreprinderea s-a aflat în inactivitate temporară înscrisă în registrul comerțului, aceasta continuă să fie plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor de la data înscrierii în registrul comerțului a mențiunii de reluare a activității, dacă îndeplinește condiția referitoare la angajarea de salariați în termen de 30 de zile inclusiv de la data înregistrării mențiunii în Registrul Comerțului.
(art. 48 alin. (32) din Codul fiscal)

Temei legal : art. 48, art. 51, art. 52, art. 54 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, modificată prin O.U.G. nr. 8/24.02.2026

Șef Administrație
Cosmin NECULIȚÃ

Întocmit: Anca BANU,
Consilier superior